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在實(shí)際工作中，有些納稅人銷售了營(yíng)業(yè)范圍外的貨物或提供了營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍外的服務(wù)，又需要開(kāi)發(fā)票，這時(shí)有些稅務(wù)局告知必須先去修改營(yíng)業(yè)執(zhí)照，才能開(kāi)；但又有些稅務(wù)局對(duì)此又沒(méi)有要求，會(huì)直接代開(kāi)。

對(duì)于這種沒(méi)有統(tǒng)一的口徑，納稅人會(huì)十分困惑，到底能不能開(kāi)？如果自己開(kāi)了稅務(wù)不允許怎么辦？存在什么風(fēng)險(xiǎn)？

其實(shí)，對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局明確進(jìn)行了答復(fù)：

除國(guó)家有明令禁止銷售的外，即使超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票。

也就是說(shuō)，只要實(shí)際提供了應(yīng)稅行為，除國(guó)家有明令禁止銷售的外，即使超過(guò)營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍，也應(yīng)該如實(shí)開(kāi)票納稅，營(yíng)業(yè)執(zhí)照的范圍不構(gòu)成對(duì)是否開(kāi)票是否納稅的本質(zhì)問(wèn)題的阻礙。

一、超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票注意事項(xiàng)

1.臨時(shí)超范圍經(jīng)營(yíng)

企業(yè)臨時(shí)發(fā)生一些營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍中沒(méi)有的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，首先咨詢一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有沒(méi)有明確的規(guī)定流程，如果沒(méi)有，建議可以直接自行開(kāi)具發(fā)票申報(bào)納稅。

2.經(jīng)常性超范圍經(jīng)營(yíng)

經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)到工商管理部門變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營(yíng)范圍。雖然與“超經(jīng)營(yíng)范圍”可否開(kāi)具發(fā)票沒(méi)有必然關(guān)聯(lián)，如果過(guò)于頻繁，也會(huì)被工商局盯上的。

企業(yè)不能長(zhǎng)期超經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不管稅務(wù)怎么規(guī)定，經(jīng)常性業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行工商登記變更，否則會(huì)被認(rèn)定為無(wú)證經(jīng)營(yíng)。

二、超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票常見(jiàn)問(wèn)題

1.開(kāi)票時(shí)系統(tǒng)沒(méi)有相應(yīng)稅率的發(fā)票

如果發(fā)生了經(jīng)營(yíng)范圍外的業(yè)務(wù)，并打算自行開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)票系統(tǒng)很有可能會(huì)沒(méi)有這個(gè)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率（一般情況沒(méi)這個(gè)限制）。

比如一家營(yíng)改增生活服務(wù)業(yè)企業(yè)，本身只有6%的稅率。這個(gè)時(shí)候銷售電子元件，開(kāi)票系統(tǒng)可能無(wú)法選擇13%的稅率。

這個(gè)時(shí)候就只能帶盤去稅務(wù)局重新發(fā)行一下。而是否能發(fā)行，還需要看稅務(wù)局是否做了稅種和品名核定。

2.出發(fā)票后申報(bào)出現(xiàn)異常

如果開(kāi)票系統(tǒng)所有稅率都可以選擇開(kāi)具，而且開(kāi)發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具出來(lái)了。這個(gè)時(shí)候還有可能申報(bào)時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題。

會(huì)出現(xiàn)這種原因，是因?yàn)槎悇?wù)局為每個(gè)企業(yè)核定了稅種和征收品目，有些地方可能設(shè)置了和納稅申報(bào)表的邏輯檢查。

比如某小規(guī)模納稅人，其本身經(jīng)營(yíng)范圍只有廣告相關(guān)服務(wù)，稅務(wù)局核定的增值稅征收品目只有廣告服務(wù)。

如果征收品目和申報(bào)表有勾稽檢查，那么就算自行開(kāi)具了3%的銷售貨物的發(fā)票，在申報(bào)時(shí)候可能系統(tǒng)會(huì)提示申報(bào)異常信息：

遇到這種情況需要去稅務(wù)局核定相關(guān)的稅種和征收品目，然后再申報(bào)時(shí)就不會(huì)限制了。

3.不改營(yíng)業(yè)執(zhí)照不核定

如果軟件能自行開(kāi)具相應(yīng)稅率發(fā)票，申報(bào)表也沒(méi)設(shè)置障礙，且所在地區(qū)也沒(méi)有明確規(guī)定禁止超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票，那么發(fā)生臨時(shí)超經(jīng)營(yíng)范圍業(yè)務(wù)就可以自行處理了。

如果遇到選擇不了相應(yīng)稅率，或者不能申報(bào)的情況，那么只能去稅局增加相應(yīng)品名。

一般情況下如果僅僅是臨時(shí)業(yè)務(wù)，向稅務(wù)局說(shuō)明情況后都應(yīng)該沒(méi)問(wèn)題，前提是臨時(shí)偶發(fā)業(yè)務(wù)。

如果稅局以不改經(jīng)營(yíng)范圍不增加相應(yīng)品名情況。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是建議咨詢稅局法規(guī)科，或者大廳負(fù)責(zé)人等。

總結(jié)一下，遇到超經(jīng)營(yíng)范圍又需要開(kāi)票的情況：

1.先自行試下能否正常開(kāi)票，能夠正常申報(bào)。如果都可以，正常操作即可。

2.如果無(wú)法開(kāi)票或者無(wú)法申報(bào)，只能去稅務(wù)局進(jìn)行操作。

三、超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)大？千萬(wàn)別碰這4條紅線！

紅線一：虛開(kāi)發(fā)票

稅局1天內(nèi)送達(dá)4份虛開(kāi)發(fā)票的稽查公告。那么超出經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票算不算虛開(kāi)呢？

根據(jù)國(guó)務(wù)院第587號(hào)令第22條的規(guī)定，為他人、為自己或者讓他人為自己，亦或是介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。

注意，這里強(qiáng)調(diào)的是與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符，而不在于超出在營(yíng)業(yè)范圍之外。

另外按照規(guī)定，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國(guó)家有明令禁止銷售的外，即使超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開(kāi)具發(fā)票。

因此，對(duì)于真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)可以開(kāi)發(fā)票，不限定是否在經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)。但是對(duì)于發(fā)生的業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的開(kāi)具發(fā)票會(huì)被列為虛開(kāi)發(fā)票的行為。所以各位老板和會(huì)計(jì)一定要注意尺度，注意交易的真實(shí)性，別因?yàn)榭梢猿?jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票了，就可以隨意開(kāi)票，千萬(wàn)別碰虛開(kāi)的紅線！

紅線二：擴(kuò)大發(fā)票使用范圍

《發(fā)票管理辦法》第二十四條中有規(guī)定，任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的行為。 那么“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”是否屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”呢？

營(yíng)改增前，因增值稅發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票分別適用不同的業(yè)務(wù)類型，也分別屬于不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。增值稅發(fā)票歸國(guó)稅局管，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票歸地稅局管，分別核定稅種，所以不能混淆開(kāi)具。 營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)稅被取消，統(tǒng)一征收增值稅，增值稅發(fā)票統(tǒng)一由國(guó)稅機(jī)關(guān)管理。

因此，只要是真實(shí)的增值稅的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如果超出了經(jīng)營(yíng)范圍不能認(rèn)定為“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”行為。但不能沒(méi)有節(jié)制。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定， 擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的，可能被處1萬(wàn)元以下的罰款，還會(huì)被沒(méi)收違法所得。

紅線三：合同無(wú)效

我國(guó)合同法第52條中有規(guī)定，違反國(guó)家限制經(jīng)營(yíng)、特許經(jīng)營(yíng)以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營(yíng)規(guī)定的①以欺詐、脅迫的手段訂立合同的，②惡意串通的，③以合法形式掩蓋非法目的，④違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定等情形的。這些情形或者損害了國(guó)家利益，或者損害了集體利益或他人利益。這些合同被認(rèn)定為無(wú)效。

那么超經(jīng)營(yíng)范圍簽訂合同是否有效？

根據(jù)合同法司法解釋的相關(guān)規(guī)定 ，當(dāng)事人超越經(jīng)營(yíng)范圍訂立合同，人民法院不因此認(rèn)定合同無(wú)效。但違反國(guó)家限制經(jīng)營(yíng)、特許經(jīng)營(yíng)以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營(yíng)規(guī)定的除外。

特別提醒：將于2021年1月1日生效的《民法典》第505條也規(guī)定，不得僅以超越經(jīng)營(yíng)范圍確認(rèn)合同無(wú)效。

也就是說(shuō)，只要不違反國(guó)家限制經(jīng)營(yíng)、特許經(jīng)營(yíng)以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營(yíng)等，企業(yè)法人超越經(jīng)營(yíng)范圍簽訂的合同不能認(rèn)定為無(wú)效合同。雖然這充分體現(xiàn)了合同當(dāng)事人的意思自治的原則，超經(jīng)營(yíng)范圍可以訂立合同，但是各位老板請(qǐng)注意尺度。

紅線四：無(wú)證經(jīng)營(yíng)被罰款

《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》中有規(guī)定，擅自改變主要登記事項(xiàng)或者超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，將被警告、被罰款、沒(méi)收非法所得、停業(yè)整頓、扣繳、吊銷《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》等。

《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》中規(guī)定，擅自改變登記事項(xiàng)或者超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，視其情節(jié)輕重最高罰款3萬(wàn)元。